第七节 存货清查的核算

一、存货清查概述

企业存货由于品种多、数量大、收发频繁，在计量、计算和登记账簿过程中可能会发生差错；或由于自然和管理等方面的原因，出现自然损耗、自然升溢、丢失、损毁甚至贪污盗窃等现象，使得企业存货账实不相符合。所以，企业必须在总分类核算和明细分类核算的基础上，定期或不定期地对存货进行盘点清查，与账面数量核对。如发现盘盈、盘亏和损毁，应及时编制“存货盘点盈亏报告表”，按规定的程序上报审批后进行账务处理。存货清查是存货核算的一个重要内容。各企业每年至少对存货盘点一次，以保证年度决算报告的真实性。

二、存货清查的核算

企业应设置“待处理财产损溢”科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户是一个起过渡作用的账户，其借方登记待处理盘亏、损毁的存货价值和盘盈存货的转销价值；贷方登记盘盈存货的价值和盘亏、损毁存货的转销价值。“待处理财产损溢”科目的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；“待处理财产损溢”科目的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。经批准转销后，该账户没有余额。该总分类账户下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。

【例4-37】湘友公司采用实际成本法对存货进行计价，期末对存货进行盘点时，发现价值10000元的原材料被毁损，其进项税额为1300元。经调查后，认定该批材料的毁损与该批材料的性能、仓库条件及保管员责任均有关系，最后的处理意见是由保管员李想赔偿。

（1）查出原材料被毁损时，编制如下分录：

（2）经批准处理后，编制如下分录：

如果批准处理全部记入“管理费用”，则增值税不应转入“管理费用”，应记入应交增值税的借方“进项税额”项目，实行增值税制度，成本费用中是不能含增值税的。

三、存货在期末会计报表中的披露

按照《企业会计准则第1号——存货》规定，企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：

第一，各类存货的期初和期末账面价值。

第二，确定发出存货所采用的方法。

第三，存货可变现净值的依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备金额，当期转回的存货跌价准备金额以及计提转回的有关情况。

第四，用于担保的存货账面价值。

思考题

1．存货的内容有哪些？

2．收入存货的实际成本的内容是怎样构成的？

3．发出存货成本计价方法有哪些？各有何优缺点？

4．存货的计划成本计价有何优缺点？

5．材料成本差异率是怎样计算的？如何计算发出存货成本应分配的差异？

6．何为成本与市价孰低法？怎样进行会计处理？

7．什么是低值易耗品？如何摊销其价值？

8．什么是包装物？包装物的内容有哪些？

9．存在销售合同的情况下，商品存货的可变现净额如何确定？

10．如何确定材料存货的可变现净值？

练习题

1．根据以下经济业务编制会计分录（企业按实际成本法计价）。

（1）某企业从A公司购入材料10000千克，单价20元，增值税税率为13%，货款及税款已用银行汇票支付，材料已验收入库。

（2）从外地采购原材料一批，发票已到，专用发票上注明价款150000元，增值税税率13%，货款已付，但材料尚未到达。

（3）上述材料已到，验收入库。

（4）外地购入原材料一批，材料已验收入库，至月末仍未收到对方的发票，暂时无法支付款项，按规定期末应按估价80000元暂估入账。

（5）委托外单位加工的材料一批，已完成验收入库，实际成本50000元。

（6）“发料凭证汇总表”所列本月发出原材料如下：生产领用180000元，产品销售领用30000元，管理部门领用20000元，委托加工发出30000元，基建工程领用10000元。

2．根据以下经济业务编制会计分录（该企业按计划成本法进行核算）。

（1）购入甲材料一批，专用发票注明价款50000元，增值税税款6500元，货款已通过银行支付，该批材料计划成本52000元。

（2）预付A企业10000元，用于购买丙材料。

（3）上述丙材料已运到并验收入库，专用发票上注明价款为15000元，增值税税款1950元，用银行存款补足货款，该批材料计划成本为16000元。

（4）购入乙材料一批，价款60000元，增值税税款7800元，款已支付，但材料未到。

（5）购入丁材料一批，材料已验收入库，但发票到月末尚未收到，货款未付，月末按计划成本30000暂估入账。

（6）本月购入其他材料的实际成本为65000元，计划成本68000元，月终结转材料成本差异。

（7）企业自制材料本月完工交库一批，计划成本25000元，生产成本27000元。

（8）“发料凭证汇总表”所列材料发出的计划成本如下：生产领用50000元，产品销售领用15000元，管理部门领用10000元。

（9）假设“原材料”期初计划成本30000元，“材料成本差异”贷方差异1000元，计算本月材料成本差异分配率，并分摊材料成本差异。

3．根据下列经济业务编制会计分录。

（1）生产领用包装物一批，计划成本2000元。

（2）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物计划成本为1000元。

（3）企业销售产品时，领用单独计价的包装物计划成本500元。

（4）发出一批新包装物，出租部分计划成本5000元，收取租金6000元，存入银行；出借部分计划成本3000元，收押金4000元，存入银行（使用一次摊销法）。

（5）上述出借包装物逾期未退，没收押金。

（6）出租包装物收回后不能继续使用，残料作价600元入库。

（7）月末按-5%的材料成本差异率结转本月生产领用、出售及出租出借包装物应承担的成本差异。

4．根据下列经济业务编制会计分录。

（1）生产车间领用低值易耗品一批，计划成本1000元，一次摊入成本。

（2）管理部门本月领用低值易耗品共计计划成本3000元，一次摊入管理费用。

（3）生产车间上月领用的低值易耗品本月报废，收回残料价值500元。

（4）月末，结转材料成本差异200元，其中生产车间应分摊50元，管理部门应分摊150元。

5．某企业生产领用低值易耗品一批，计划成本2800元，同时当月报废管理部门以前领用的低值易耗品计划成本1400元，收回残料价值120元，差异分配率为1.5%。采用五五摊销法编制领用和报废的会计分录。