第二节 消费税及其会计核算

消费税系流转税中的一种，也是我国重要的税种，较增值税的征收范围要窄，只对特定商品征税。以下讲述消费税的基本概念及其会计核算事宜。

一、消费税的概念及特征

（一）消费税的概念

消费税，系对我国境内从事生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人，就其销售额及/或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（三种计税）的办法计算应纳税额，实行价内征收，属价内税。

消费税税目共有十四项，包括烟、酒及酒精、化妆品、鞭炮和焰火、成品油（含汽柴油等七种油）、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车（含中轻型商用客车）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

（二）消费税的特征

消费税具有以下基本特征：

1.征税范围（项目）具有选择性和特定性。国家基于产业和消费导向政策等，有目的、有侧重地选择一些特殊消费品作为征税对象，以适当限制某些消费品的需求，并相应增加国家税收。因此，消费税具有特殊的调节作用，也是对增值税调节作用的一种补充。

2.征收环节具有单一性。我国消费税的征税环节确定在生产（金银首饰除外）、进口环节，即只征收一道税（一次课征制）。为避免重复征税，在应税消费品脱离生产（进口）环节进入流通领域后，就不再征收消费税。而增值税则道道征收（对商品或服务的每个交易环节均征收）。另外，由于消费税采用“单一性”征税方式，因此以已税消费品生产、加工应税消费品的，法律允许在计征应纳税额时将原已缴纳的消费税从应纳税费税额中剔除（抵扣）。对于出口的应税消费品，国家一般实行退、免税政策。

3.税负具有转嫁性。无论对消费品如何征税，征税的结果都会推高消费品的价格，并最终均由消费者来承担该税负。

4.税负水平（税率、税额）具有差别性。国家根据消费品的种类、结构层次、供求状况、价格水平、产业政策、消费导向等，确定各种消费品的相应税率、税额，也即不同的征税项目，其税负差异较大。

5.征收方法具有灵活性和选择性。为适应不同消费品的应税情况，消费税在征收方法上不力求一致，可根据课税对象的不同，选择不同的征收方法。例如，可按照消费品的数量，实行从量定额的征收方式；也可依照消费品的售价，实行从价定率的征收方法；等等。

6.没有减免税优惠政策。由于消费税的征税对象为非生活必需品，与消费者的基本需求无关，系消费者可以选择消费的情形，消费者往往具有较高的消费能力，无须通过减免政策来满足其需求。

二、消费税的作用

消费税具有以下功能或作用：

（一）具有正确引导消费的功能。因消费税的征税对象系非生活必需品，与人们的基本生活无关，并且人们对某些特定物品的过渡、超前、不合理消费，会对社会、环境、健康等产生不利影响。因此，通过开征消费税，可起到正确引导消费、抑制超前消费、调整消费结构、缓解社会矛盾的积极作用。

（二）体现一定时期国家的产业政策。通过开征消费税，可影响特定消费品的市场价格，从而影响到消费者的消费行为和生产企业相应产品的生产成本，起到抑制消费量和消费选择、影响企业生产规模、调节消费结构和产业结构的效果。

（三）具有调节收入和实现再分配的功能。通过开征消费税，可有效减少高消费群体的货币持有量，把高收入阶层的部分收入转化用于财政转移支付资金（可投资、分配于其他领域或群体），达到收入再分配目的。

（四）可增加财政收入^[3]。国家的财政收入主要来源于税收。开征消费税，可增加国家的财政收入，且税源稳定。

三、消费税的会计核算简述

消费税的会计核算概况如下：

企业发生纳税义务时，消费税在“应交税费——应交消费税”等科目核算。

具体会计处理为：借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；企业实际缴纳消费税税款时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。